Сайт о строительстве домов и коттеджей

Учет по-свойски: без доходов, без налогов, но с затратами
Стрикайтис В. Учет по-свойски: без доходов, без налогов, но с затратами // Дебет-Кредит . . 22 июля 2002 (№ 30-31) . С. 31

У предприятия есть несколько структурных подразделений, не имеющих статуса юридического лица. Некоторые структурные подразделения являются обособленными (расположены на территории другой территориальной общины), но все - плательщики налогов (кроме налога на прибыль). Налог на прибыль уплачивается консолидированно. Структурные подразделения выполняют строительно-монтажные работы сторонним заказчикам, а также друг для друга. Как правильно отражать выполнение строительно-монтажных работ внешним заказчикам и по "внутреннему субподряду""

Выполнение строительно-монтажных работ для сторонних заказчиков следует отражать в соответствии с П(С)БУ 15 "Доход" и П(С)БУ 16 "Расходы" с учетом особенностей П(С)БУ 18 "Строительные контракты". Если договор с заказчиком заключен на сооружение нового объекта или реконструкцию, расширение, достройку, ремонт существующих объектов или на монтажные работы, то учет следует вести в соответствии с П(С)БУ 18 "Строительные контракты". Иными словами, "строительный стандарт" должен применяться генеральными подрядчиками.

Учет расходов и доходов в этом случае должен вестись по объектам строительства. При этом его можно вести двумя методами: "неуверенным" (пункт 7) и "уверенным" (пункт 3). Уверенность касается финансового результата строительного контракта (величина прибыли или убытка). До тех пор, пока такой уверенности нет, доход признается в размере фактических затрат (при условии, что заказчик возместит эти затраты). Как только появляется уверенность, доходы признаются с учетом степени завершенности работ. Отражение выполненных строительно-монтажных работ в учете генподрядчика рекомендуется осуществлять так, как указано в таблице 1.

Таблица 1

Отражение в бухгалтерском учете генподрядчика выполненных строительно-монтажных работ для сторонних заказчиков

Д-т	К-т	alt="http://www.e-atlas.com.ua/icons/ecblank.gif">
361	239	Выставлен промежуточный счет заказчику на оплату очередного этапа строительно-монтажных работ
643	641	Начислен НДС на выполненные работы по первому событию*
238	703	Признан доход в размере фактических расходов (незавершенных строительных контрактов)
703	643	НДС удержан из дохода
903	23	Себестоимость строительно-монтажных работ списана на себестоимость реализации
703	361	Пересматривается доход на величину уменьшения цены строительного контракта
361	703	Пересматривается доход на величину увеличения цены строительного контракта
903	474	Создается резерв будущих затрат на сумму увеличения расходов по строительному контракту
474	23	Используется резерв будущих затрат для списания затрат по строительному контракту
239	238	Списывается сальдо промежуточных счетов и незавершенных строительных контрактов при завершении строительного контракта

* Возможно начисление НДС по правилам налогообложения доходов по долгосрочным контрактам (пункт 7.10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий")

При выполнении строительно-монтажных работ для структурного подразделения в пределах одного юридического лица не может быть доходов, т. к. нет ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств. Внутрихозяйственные расчеты не влияют на валюту баланса, поэтому не изменяют ни активов, ни обязательств предприятия. Однако затраты на выполнение таких работ предприятие несет, и эти затраты либо включаются в себестоимость строительно-монтажных работ для конечного заказчика, либо капитализируются, либо списываются на расходы периода. Отражение выполненных для структурных подразделений строительно-монтажных работ в учете субподрядчика рекомендуется осуществлять так, как указано в таблице 2.

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете генподрядчика выполненных строительно-монтажных работ при "внутренних субподрядах"

Д-т	К-т	alt="http://www.e-atlas.com.ua/icons/ecblank.gif">
378	23	Списана на внутрихозяйственные расчеты себестоимость строительно-монтажных работ
23	683	Стоимость строительно-монтажных работ, полученная по внутрихозяйственным расчетам, включена в себесто-имость строительно-монтажных работ для конечного заказчика
151	683	Стоимость строительно-монтажных работ, полученная по внутрихозяйственным расчетам, включена в стоимость капитального строительства
949	683	Стоимость строительно-монтажных работ, полученная по внутрихозяйственным расчетам, отнесена на расходы периода

При этом налоговые последствия при "внутренних субподрядах" возникать не должны, т. к. нет перехода права собственности на результаты строительно-монтажных работ (п. 1.31 Закона "О налогообложении прибыли предприятий").