|
|
Статьи о строительстве >> Налогообложение строительства >> Строительный учет: вчера, сегодня, завтра |
Строительный учет: вчера, сегодня, завтра
Чалый И. Строительный учет: вчера, сегодня, завтра // Бухгалтерия . 2001 . 18 июня 2001 (№ 25/1) . С. 39-46
" Закон о бухучете
Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV
"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
color=#800000 size=4>(с изменениями и дополнениями)
" Приказ № 131
Приказ Министерства финансов Украины от 14.06.2000 г. № 131 "О внесении изменений и дополнений в положения (стандарты) бухгалтерского учета", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.062000 г. № 359/4580
size=4>" ПБУ-3
size=4>Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. № 397/3690 (с изменениями и дополнениями)
color=#800000 size=4>" ПБУ-6
color=#800000 size=4>Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 2106 99 г. № 392/3685
color=#800000 size=4>" ПБУ-9
color=#800000 size=4>Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. № 751/4044 (с изменениями и дополнениями) !
color=#800000 size=4>" ПБУ-15 color=#800000 size=4>\ size=4>Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 г. № 860/4153 (с изменениями и дополнениями)
" ПБУ-16
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. № 27/4248 (с изменениями и дополнениями)
" ПБУ-18
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 "Строительные контракты", утвержденное приказом Министерства финансов ; Украины от 28.04.2001 г. № 205, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.05.2001 г. №433/5624
" Инструкция № 291
size=4>Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21,12.99 г. № 893/4186
Типовое положение № 186
size=4>Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. № 186
Другие документы
size=4>МСБУ
Международные стандарты бухгалтерского учета
Инструкция № 139
Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 01.09.95 г. № 321/857 (с изменениями и дополнениями)
Министерство финансов Украины утвердило ПБУ-18 " профильный строительный стандарт, а это означает, что систему бухгалтерского учета в этой отрасли ожидают кардинальные перемены. Цель настоящей публикации " помочь читателям сориентироваться и максимально безболезненно адаптировать существующие бухгалтерские механизмы к новым требованиям.
Вчера
Прежде чем приступить к анализу учетных новшеств, обратимся к дореформенной практике отражения строительных операций.
Если строительные работы были не слишком широкомасштабными и производственный цикл, как правило, укладывался в рамки отчетных периодов, то многие бухгалтеры предпочитали применять общую схему проводок, характерную для оказания производственных услуг. Такая схема приведена в таблице 1.
Таблица 1
№
п/п
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражены расходы, связанные с осуществлением строительных работ |
20 |
02, 05, 07, 13, 60, 65, 68,70 и др. |
2 |
Списана на реализацию себестоимость строительных работ |
46 |
20 |
3 |
Отражена реализация строительных работ |
62 |
46 |
4 |
Отражен финансовый результат |
46 |
80 |
'1Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 Повний текст усіх Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та Тлумачень ПКТ станом на 1 січня 2000 р/Пер з англ за ред С Ф Голова - К ФПБАУ, 2000 - 1272с (прим ред)
size=4>Для договоров с продолжительным циклом работ пунктом 2.13 Инструкции № 139 был предусмотрен особый порядок отражения реализационных операций, который, кстати, предназначался не только для строителей, но и для научных и геологоразведочных предприятий. Основным критерием применения этого механизма было осуществление в текущем году расчетов "с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за завершенные этапы работ, имеющие самостоятельное значение". Кроме того, в указанном пункте особо подчеркивалось, что "...заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию".
В общих чертах схема сводилась к следующему. Фактическая себестоимость выполненных этапов работ списывалась с кредита счета 20 в дебет счета 46 (как обычно). Продажная стоимость выполненных работ (отраженная в актах приемки-передачи и счетах-фактурах, составленных на их основе) отражалась записью Дт 36 " Кт 46. После чего через счет 46 в обычном порядке отражались прибыль или убыток, полученные в результате выполнения этапов работ.
Таблица 2
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражены расходы, связанные с осуществлением строительных работ |
20 |
02, 05. 07, 13, 60, 65, 68,70 и Др. |
2 |
Списана на реализацию себестоимость выполненных этапов строительных работ |
46 |
20 |
3 |
Отражена продажная стоимость выполненных этапов строи- |
36 |
46 |
|
тельных работ |
|
|
4 |
Отражен финансовый результат |
46 |
80 |
До сих пор методика учета выглядит вполне традиционно. Разве что вместо привычного счета 62 использован специфический счет 36 (строка 3 таблицы 2). Особенности начинаются дальше. При оплате счетов по выполненным этапам подрядчик корреспондировал с дебетом счета 51 не счет 36, а счет 61. И только после полного завершения и принятия заказчиком всех работ сумма со счета 36 списывалась в дебет счета 62. Затем задолженности сворачивались.
Таблица 3
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Получена оплата за выполненные этапы строительных работ |
51 |
61 |
2 |
Отражена стоимость строительных работ за объект в целом |
62 |
36 |
3 |
Отражен зачет задолженностей |
61 |
62 |
Что же давала такая корреспонденция в отчетности"
Во-первых, суммы, накопленные на счете 36, отражались до момента завершения выполнения работ по договору не в составе дебиторской задолженности, а как незавершенное производство подрядчика. Причем незавершенное производство показывалось в отчетности не по фактической себестоимости, а по стоимости продажи, то есть с учетом прибыли, приходящейся на каждый выполненный этап работ. Кроме того, в балансе подрядчика отражались и фактические затраты по тем работам, по которым еще не были составлены акты приемки-передачи. Они "висели" в дебете счета 20 как обычная "незавершенка". В результате статья "Незавершенное производство" баланса подрядчика могла содержать и "настоящее" незавершенное производство (сальдо счета 20 по фактической стоимости расходов), и уже проданное незавершенное производство (сальдо счета 36 с учетом прибыли).
Во-вторых, на протяжении выполнения работ по договору все полученные от заказчика средства отражались в составе кредиторской задолженности (кредит счета 61). Таким образом, в балансе подрядчика одновременно фиксировались и активы (дебет счета 36), и обязательства по договору. Причем в кредит счета 61 у подрядчика относились и оплаты по уже выполненным этапам (по актам и счетам-фактурам), и "нормальные" традиционные предоплаты по незавершенным (и неоформленным актам) этапам работ.
И только после выполнения всех работ, когда заказчик принимал объект в целом, активы и пассивы, которые относятся к конкретному договору, "сворачивались", после чего могла возникнуть итоговая дебиторская или кредиторская задолженность. Причем "перекидывание" сальдо счета 36 в дебет счета 62 перед окончательным зачетом предназначалось, видимо, как раз для того, чтобы накопленную на счете 36 "незавершенку" перевести в разряд нормальной дебиторской задолженности.
size=4>Таким образом,отечественные size=4>учетные нормативы содержали некое подобие того, что в международной практике принято именовать системой учета долгосрочных контрактов. А значит, утверждение о том, что дикое поле украинского учета будет удобрено международно-стандартным просвещением, является, как минимум, преувеличением. Не таким уж и диким оно было " наше нормативное бухгалтерское поле.
size=4>Сегодня
Бухгалтерская реформа началась для бухгалтеров строительных предприятий с проблемы. Старые бухгалтерские нормативы один за другим признавались недействительными. А "доходный" ПБУ-15 и "расходный" size=4>ПБУ-16 от строительства "открестились". Пункт 3 ПБУ-15 гласил: "Настоящее Положение (стандарт) не распространяется на доходы, связанные с контрактами по предоставлению услуг в сфере строительства". Подобное ограничение содержалось и в пункте 3 ПБУ-16: "Настоящее Положение (стандарт) не распространяется на расходы по выполнению строительных контрактов и предоставлению услуг для их выполнения". Строительство, по сути, оказалось вне бухгалтерского учета: старые правила отменены, новые не применяются. Только через полгода, в июне 2000 г., Приказом № 131 ограничительные оговорки были сняты, и у строительных предприятий появились основания применять для определения доходов и расходов ПБУ-15 и ПБУ-16. В этом контексте хотелось бы обратить внимание на два нюанса.
Первое полугодие 2000 года так и осталось для строительной бухгалтерии "черной дырой". Причем как бы ни велся учет доходов и расходов в это время, нельзя утверждать, что он велся правильно. Либо, наоборот, неправильно. По большому счету, каждый бухгалтер мог делать все что угодно. Главное было соблюдать основные принципы учета, изложенные в статье 4 Закона о бухучете. Поэтому если в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) за первый квартал 2000 г. имелись погрешности методологического плана (например, были неправильно классифицированы те или иные доходы и расходы, неверно распределены общепроизводственные расходы и т.д.), то санкции за неправильное ведение учета или искажение отчетности к бухгалтеру не могут быть применены.
Изменения, внесенные в ПБУ-15 и ПБУ-16 Приказом № size=4>131, не были одинаковыми. Если в ПБУ-15 просто убрали соответствующее ограничение, то в ПБУ-16 size=4>его заменили другой формулировкой.
Пункт 3 ПБУ-16
Положение (стандарт 16 применяется к учету расходов по строительным контрактам с учетом особенностей их признания и состава, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 18 "Долгосрочные контракты".
Можно сделать вывод о том, что ПБУ-18 в отношении доходов от строительства имеет исключительный характер. А его нормы, касающиеся расходов по строительным контрактам, будут действовать в совокупности с принципами признания и оценки расходов, приведенными в size=4>ПБУ-16.
Завтра с ПБУ-18
Согласно Графику № 24size=4>8size=4>2 ПБУ-18 должен был вступить в силу с 1 июля 2001 года. Однако обстоятельства сложились так, что Минфин разработал и утвердил Положение с отставанием от Графика, и применяться стандарт будет начиная с 1 января 2002 года. Так что в распоряжении бухгалте-ров строительных предприятий есть еще полгода. Можно успеть и ознакомиться с ПБУ-18, и вникнуть |
|
|
