|
Статьи о строительстве >> Производство преформ и изготовление тары >> Все о таре. Часть III. Стеклянная. |
Все о таре. Часть III. Стеклянная. Сидоренко Л. Все о таре. Часть III. Стеклянная. // Бухгалтерия . . 11 июня 2001 (№ 24/1) . С. 35-38
Нормативная база
Закон о прибыли
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями)
Закон об НДС
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями
Правила № 15
Правила применения, оборота и возврата средств упаковки многоразового использования на Украине и Правила повторного использования деревянной, картонной тары и бумажных мешков на Украине, утвержденные приказом Министерства государственных ресурсов Украины от 16.06.92 г. № 15, с изменениями и дополнениями
Правила № 363
Правила скупки у населения стеклянной тары из-под пищевых продуктов, утвержденные приказом МВСторга Украины от 04.07.96 г. № 363, зарегистрированным в Минюсте 16.07.96 г.
№ 358/1383
Порядок № 124
Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. № 124, зарегистрированным в Минюсте Украины 03.07.98 г. № 417/2857
Инструкция № 389
Инструкция об учете розничного товарооборота и товарных запасов, утвержденная приказом Минстата Украины от 28.12.96 г. № 389, зарегистрированным в Минюсте Украины 28.01.97 р. № 13/1817
Инструкция № 291
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.12.99 г. № 893/4186
План счетов
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. Ns 291, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.12.99 г. № 892/4185
Письмо № 1592
Письмо ГНАУ от 01.02.98 г № 1592/10/16-1101 "Об обложении налогом на добавленную стоимость стеклянной тары"1
Свойства стеклянной тары позволяют использовать ее в технологических процессах, связанных с разливом, расфасовкой и упаковкой продукции разных отраслей хозяйствования неоднократно. Эта тара является возвратной.
К обшим требованиям повторного использования возвратной стеклянной тары относят отсутствие надколов и трещин на внешних и внутренних сторонах горла, дна и корпуса тары. Однако в каждой отрасли согласно Правилам № 15 существуют и специальные требования. Чаще всего стеклянная тара неоднократно используется в медицинской2 и пищевой промышленности. Поэтому особенности бухгалтерского и налогового учета стеклотары будут рассмотрены на примерах, связанных с оборотом стеклянной тары из-под пищевых продуктов и консервов.
В соответствии с п.72 Правил № 15 к стеклянной таре из-под пищевых продуктов и консервов отечественного и импортного производства, которая может быть возвратной и иметь залоговую цену, относят:
src="0.1A54-OpenElement&FieldElemFormat=gif.gif" width=12
alt="http://www.e-atlas.com.ua/atlas2.nsf/0858cb1806a7ad23c2256ad3004f7c13/02e93476a4fe1134c2256ae000412245/Body/0.1A54"OpenElement&FieldElemFormat=gif"> тару из-под вина, водки, ликероводочных изделий, минеральных вод, пива и безалкогольных напитков; сроки возврата определены приложением 2 к Правилам № 15;
src="0.2074-OpenElement&FieldElemFormat=gif.gif" width=12
alt="http://www.e-atlas.com.ua/atlas2.nsf/0858cb1806a7ad23c2256ad3004f7c13/02e93476a4fe1134c2256ae000412245/Body/0.2074"OpenElement&FieldElemFormat=gif"> тару из-под молока, сливок и кисломолочных продуктов; срок возврата " 2 дня;
src="0.2606-OpenElement&FieldElemFormat=gif.gif" width=12
alt="http://www.e-atlas.com.ua/atlas2.nsf/0858cb1806a7ad23c2256ad3004f7c13/02e93476a4fe1134c2256ae000412245/Body/0.2606"OpenElement&FieldElemFormat=gif"> тару из-под масла; срок возврата " 50 дней при поставках в пределах одного города; 60 дней " из других населенных пунктов;
src="0.2BE6-OpenElement&FieldElemFormat=gif.gif" width=12
alt="http://www.e-atlas.com.ua/atlas2.nsf/0858cb1806a7ad23c2256ad3004f7c13/02e93476a4fe1134c2256ae000412245/Body/0.2BE6"OpenElement&FieldElemFormat=gif"> тару из-под соков, сиропов, экстрактов, консервной, рыбной и мясорастительной продукции, уксуса, хрена, меда, продуктов детского питания и др.; срок возврата должен быть определен в договоре.
Количество и условия возврата стеклянной тары каждой из указанных групп приведены в п.73 " 76 Правил № 15. Ее бой в пределах установленных норм засчитывается в погашение долга при возврате.
На этапе первичного приобретения стеклянной тары как перерабатывающие предприятия, так и предприятия-производители НДС и налог на прибыль исчисляют и уплачиваютна обших основаниях. При этом не важно, будет такая тара определена как возвратная при осуществлении в последующем операций по продаже продукции или нет3 . Другими словами, стоимость стеклотары включается в состав валовых расходов, а налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный в составе цены стеклотары, " в налоговый кредит перерабатывающего предприятия.
При поставке предприятиями-производителями (оптовиками) готовой продукции в стеклотаре последняя может быть определена в договоре как возвратная (залоговая). Тогда в соответствии с п.4.6 ст.4 Закона об НДС ее стоимость не включается в базу обложения НДС, а также не влияет на валовые доходы (расходы) продавца (покупателя). Если в течение срока исковой давности возвратная (залоговая) стеклотара не возвращена отправителю, ее стоимость должна быть включена в базу налогообложения получателя4.
Стеклянная тара на этапах движения между предприятиями " производителями тары, предприятиями " производителями продукции и оптовыми торговыми предприятиями учитывается на общих основаниях налогового и бухгалтерского учета как невозвратная либо возвратная (залоговая) тара.
Особенности в учете стеклянной тары возникают при продаже розничными торговыми предприятиями товара, разлитого, расфасованного, упакованного и др. в стеклянную тару, покупателям за наличность с последующей выдачей им (конечным потребителям) товарного чека (кассового чека " при осуществлении расчетов с потребителями с использованием ЭККА (РРО)). В данном случае согласно Письму № 1592 датой возникновения налогового обязательства по НДС у продавца (кроме продажи путем проведения товарообменных операций) является дата оприходования средств в кассе. При этом базой для определения НДС является общая цена продажи товара, включая стоимость стеклотары. В товарном (кассовом) чеке выделяется сумма налога на добавленную стоимость за проданный товар, исходя из полной базы налогообложения. Таким образом, стеклянная тара перейдет в разряд обычного товара с возникновением у продавца валового дохода на общую стоимость товара, включая стоимость тары. Как товар стеклотара будет влиять на прирост (убыль) балансовой стоимости товарных остатков согласно Порядку № 124.
В случае, если возвратное движение тары от конечного потребителя осуществляется через розничную торговую сеть, в том числе через приемные пункты, стеклотара у населения закупается без НДС. Право на налоговый кредит у покупателей тары отсутствует (Письмо № 1592).
Рассмотрим пример отражения данных операций в розничном торговом предприятии.
Пример 1. Розничное торговое предприятие приобрело у оптовика напитки в стеклотаре. Стоимость напитков " 6000,00грн. с НДС, залоговая стоимость тары " 500,00 грн., торговая наценка " 360,00 грн. Товар с тарой был продан населению на общую сумму 6960,00 грн. Чтобы возвратить поставщику залоговую тару, ее в необходимом количестве закупили у населения за 300,00 грн. (см. табл. 1)
Таблица 1
Учет стеклотары у предприятия розничной торговли
№ п/п |
Содержание записи |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
alt="http://www.e-atlas.com.ua/icons/ecblank.gif"> |
alt="http://www.e-atlas.com.ua/icons/ecblank.gif"> |
Дебет |
Кредит |
Сумма, грн. |
ВД |
ВР |
|
А |
В |
В |
Г |
А |
Е |
1 |
Перечислена предоплата поставщику за товар |
371 |
311 |
6000,00 |
" |
5000,00 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС в сумме предоплаты |
641 |
644 |
1000,00 |
" |
- |
3 |
Перечислен залог за тару |
377 |
311 |
500,00 |
" |
" |
4 |
Учтен за балансом перечисленный залог |
" |
05 |
500,00 |
" |
" |
5 |
Оприходован товар (без НДС) |
282 |
631 |
5000,00 |
" |
X |
6 |
Учтена сумма налогового кредита по НДС |
644 |
631 |
1000,00 |
" |
" |
7 |
Закрыты расчеты по предоплате |
631 |
371 |
6000,00 |
" |
" |
8 |
Оприходована тара под товаром |
284 |
685 |
500,00 |
" |
" |
9 |
Залоговая тара принята на ответственное хранение |
023 |
" |
500,00 |
" |
" |
10 |
Стоимость тары включена в стоимость товара |
282 | 284 |
500,00 |
" |
X |
11 |
Начислена торговая надбавка в том числе: |
282 |
285 |
1460,00 |
" |
" |
|
" сумма НДС на товар |
|
|
1000,00 |
|
|
|
" сумма НДС на тару |
|
|
100,00 |
|
|
|
" сумма торговой наценки (наценка + НДС) |
|
|
360,00 |
|
|
12 |
Получена выручка от реализации товара (5000,00 + 500,00 + 1460,00) |
301 |
702 |
6960,00 |
5800,00 |
" |
13 |
Отражены налоговые обязательства по НДС |
702 |
641 |
1160,00 |
" |
" |
14 |
Отражена стоимость стеклотары, закупленной у населения |
284 |
301 |
300,00 |
" |
300,00 |
15 |
Залоговая тара возвращена поставщику |
685 |
284 |
500,00 |
" |
" |
16 |
Стоимость залоговой тары снята с ответственного хранения |
" |
023 |
500,00 |
" |
" |
17 |
Отражена разница между залоговой и закупочной стоимостью тары |
284 |
746 |
200,00 |
" |
" |
18 |
Получен от поставщика перечисленный залог за тару |
311 |
377 |
500,00 |
" |
" |
19 |
Залог снят с забалансового учета |
05 |
" |
500,00 |
" |
" |
20 |
Списана себестоимость проданного товара |
902 |
282 |
5500,00 |
" |
X |
21 |
Списана реализованная торговая надбавка (сторно) |
282 |
285 |
1460,00 |
" |
" |
х " влияет на размер валовых расходов путем перерасчета по п.5.9 в соответствии с Порядком № 124. |
Если розничные торговые предприятия закупают стеклянную тару у юридических лиц, зарегистрированных как плательщики НДС, у покупателей в момент списания денежных средств в оплату за тару возникает право на налоговый кредит по НДС.
В сфере общественного питания напитки, зата-ренные в бутылки, продаются без них. Поэтому базой обложения НДС в таком случае будет только стоимость напитков как товара. Тара в разряд товара не перейдет.
В соответствии с пп.2.3.10 Инструкции № 389 стоимость стеклянной посуды, имеющей залоговую цену, проданной с товаром, в розничный товарооборот розничной торговли не включается.
В отчете о товарообороте предприятия и организации торговли (кроме потребительской кооперации) показывают данные о стоимости проданной с товаром стеклопосуды (условно в объеме ее поступления от поставщиков с товаром) и стеклопосуды, которая принята от населения (в объеме проданной поставщикам). Корректировка товарооборота на стоимость тары, которая продана и не возвращена населением в торговую сеть, проводится органами государственной статистики.
Соглас |
|
|