|
Статьи о строительстве >> Налогообложение строительства >> Страница 2
Листать: 1 2 3
Применяется ли п. 5.9 в долгострое
Всем известно, что налогоплательщики ведут учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (п.5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР, далее -Закон о прибыли). На сегодня существует множество консультаций независимых экспертов и работников налогового ведомства, писем и приказов, которые растолковывают налогоплательщику правильность применения указанной нормы. Однако до сих пор некоторые вопросы проведения корректировки по "5.9" так и остаются нерешенными. В этом материале рассмотрим один из них.
Итак, вопрос: следует ли исполнителю долгосрочного договора проводить корректировку балансовой стоимости ТМЦ, которые используют для строительства основных фондов заказчику" И как следствие - вопросик, вытекающий из первого: какую сумму понесенных расходов (с учетом корректировки или без нее) используют для расчета дохода отчетного периода"
Для начала объясним, в чем же, собственно, суть. Есть в Законе о прибыли статья 7, регулирующая операции особого вида, к которым относят и долгосрочные договоры (более подробно о них - см. стр.3-9 в газете "Все о бухгалтерском учете" № 84 за 2001 год). К последним можно относить и контракт на строительство, монтаж или установку материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов (их составных частей) заказчика. Ценность такого договора состоит в том, что расходы и доходы, понесенные предприятием-исполнителем, определяют по своим льготным правилам, а именно | Комментарий к Письму ГНАУ от 03.08.2001 г. № 10512/7/16-1217 "О применении льготного режима налогообложения"
с подпунктом 5.1.20 пункта 5.1 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", освобождаются от обложения НДС операции по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья физическим лицам для его использования в качестве местожительства.
Таким образом, во-первых, от налогообложения освобождаются операции по продаже жилья любым налогоплательщиком (т. е. продавать жилье может не только строительная организация, что в условиях отсутствия лицензирования строительной деятельности уже не редкость) физическому лицу. При этом жилье должно быть вновь построенным и в дальнейшем использоваться в качестве местожительства. Если строительная или нестроительная организация осуществляют операции по продаже жилья юридическому лицу, а оно впоследствии перепродает его физическому лицу, то продажа строительной и нестроительной организацией юридическому лицу будет облагаться НДС, а перепродажа юридическим лицом физическому лицу - уже нет.
Во-вторых, как указано в Письме, от обложения НДС освобождается сметная стоимость жилья как целостного обособленного объекта собственности, определенная в договоре подряда или другом аналогичном гражданско-правовом договоре, заключенном между
| Долгосрочные контракты: авансы не создают объект налогообложения!
долгосрочному контракту, к нему были заключены дополнительные сделки с конкретными физическими лицами " будущими собственниками гаражных боксов " о том, что эти физические лица свои взносы в гаражный кооператив будут осуществлять непосредственно в кассу ЧП "Строитель". По согласованию сторон указанные взносы считались оплатой от имени заказчика строительных работ, выполняемых ЧП "Строитель".
Однако в момент проверки было установлено, что директор ЧП "Строитель", принимая денежные средства от физических лиц, в кассу предприятия оприходовал их не все. при этом квитанция к приходному кассовому ордеру таким физическим лицам была выдана своевременно. Указанные денежные средства в основной массе оприходовались значительно позднее: через 3 " 10 месяцев. Некоторые суммы в момент проверки оприходованы не были. Так, проверяющий в акте проверки указал, что ЧП "Строитель" на основании договоров подряда были получены и не оприходованы своевременно денежные средства от физических лиц, а именно:
от Иваненко Г.И. 08.05.98 г. " 9934,80 грн.; от Петренко Н.М. 20.09.99 г. " 13195 грн.; от Сидоренко Г.Н. 15.10.99 г. " 13795 грн. Всего не оприходовано денежных средств в сумме 36924,80 грн.
Указанные суммы органом ГНИ были определены как суммы, сокрытые от налогообложения. Соответственно, на них был начислен НДС " | Письмо ГНАУ от 03.08.2001 г. № 10512/7/16-1217
приобретении, не относится к налоговому кредиту4 . В случае продажи (передачи) такого вновь построенного жилья, приобретателями которого станут юридические лица, начисляются налоговые обязательства и увеличивается налоговый кредит на сумму налога, которая приходится на такие налогооблагаемые операции5. При продаже такого жилья физическим лицам применяется льготный режим налогообложения для такой операции, при котором входящий НДС остается в составе стоимости вновь построенного жилья. Если жилой дом содержит встроенные помещения нежилого назначения (гаражи, магазины, заведение питания и др.), то обложению НДС подлежат как операции по выполнению строительных работ по таким нежилым помещениям, так и их передача как в пределах баланса, так и на сторону с соответствующим увеличением налогового кредита, пропорционально доле использования товаров (работ, услуг) в таких налогооблагаемых операциях.
В тех случаях, когда по договору мены с физическим лицом осуществляется обмен вновь построенного жилья на жилье, которое уже имеет износ, то есть проводится безденежная форма расчетов, в том числе строительными материалами или другими ресурсами, то на операции по передаче вновь построенного жилья не могут распространяться нормы пп.5.1.20 ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", поскольку на такие операции распространяются
| Бухгалтерский учет в строительных организациях
который будет применяться с 01.01.2002 г.
Нормы П(С)БУ 18 относятся ко всем без исключения строительным организациям, вне зависимости от продолжительности строительных работ. При этом под строительством подразумевается как сооружение нового объекта, так и реконструкция" расширение, достройка, реставрация и ремонт объектов, а также выполнение монтажных работ. Таким образом, даже те строительные предприятия, которые занимаются "мелкими" ремонтами, должны при отражении операций руководствоваться нормами П(С)БУ 18.
В налоговом же учете особый порядок налогообложения доходов установлен исключительно по контрактам, которые классифицируются как "долгосрочные". Напомним, что под долгосрочным контрактом, согласно пп.7.10.2 п.7.10 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее " Закон о налогообложении прибыли) подразумевается любой договор при условии, что он будет завершен не ранее, чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса. Если же строительная организация осуществляет краткосрочные | Школа бухгалтера: Урок 14. ч.1 Необоротные активы
соответствии со статьей 355 ГКУ, заказчик имеет право с самого начала и до окончания строительства осуществлять контроль и технический надзор за объемом и качеством выполняемых подрядчиком работ, соответствием их технической документации, а также качеством используемых в стро-ительстве материалов.
При выявлении в процессе выполнения работ, а также в процессе приемки указанных работ недоделок либо отклонений от технической документации, допущенных по вине подрядчика, заказчик должен задокументировать данные факты путем составления ведомости дефектов. В этой ведомости следует привести все виды необходимых доработок. Если претензии заказчика обоснованы, то подрядчик обязан устранить все недоделки и отклонения от технической документации (далее - недостатки) за свой счет.
В соответствии со статьями 26 и 27 Закона об архитектуре, на проектантов и подрядчика возложены обязанности, неисполнение которых влечет за собой дисциплинарную, административную, гражданско-правовую или уголовную ответственность. Причем какие-то особые меры воздействия к подрядчику заказчику применять не нужно, просто заказчик не подписывает акт приёмки выполненных работ, пока подрядчик не устранит выявленные недостатки, то есть пока он не выполнит свои
| Строительный учет: вчера, сегодня, завтра
'1Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 Повний текст усіх Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та Тлумачень ПКТ станом на 1 січня 2000 р/Пер з англ за ред С Ф Голова - К ФПБАУ, 2000 - 1272с (прим ред)
Для договоров с продолжительным циклом работ пунктом 2.13 Инструкции № 139 был предусмотрен особый порядок отражения реализационных операций, который, кстати, предназначался не только для строителей, но и для научных и геологоразведочных предприятий. Основным критерием применения этого механизма было осуществление в текущем году расчетов "с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за завершенные этапы работ, имеющие самостоятельное значение". Кроме того, в указанном пункте особо подчеркивалось, что "...заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию".
В общих чертах схема сводилась к следующему. Фактическая себестоимость выполненных этапов работ списывалась с кредита счета 20 в дебет счета 46 (как обычно). Продажная стоимость выполненных работ (отраженная в актах приемки-передачи и счетах-фактурах, составленных на их основе) отражалась записью Дт 36 " Кт 46. После чего через счет 46 в обычном порядке отражались прибыль или убыток, полученные в результате выполнения этапов работ.
| Строительное "межсезонье": определение стоимости строительства
Необычность названия данной публикации вызвана тем, что в настоящее время нет единого нормативного документа, который отражал бы все особенности учета в строительных организациях, а также особенности калькуляции стоимости строительно-монтажных работ. Профильный стандарт " ПБУ-18 "Строительные контракты" (утвержден приказом Минфина от 28.04.2001 г. № 205), которого так долго ждали строители, вступит в силу только с 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтер в период "законодательного межсезонья" должен в работе использовать и Положение № 186, принятое еще в соответствии со старой редакцией Закона о прибыли, и Рекомендации № 60, принятые только на первое полугодие 2001 г., и частично ПБУ-16, а также другие общие и специальные нормативные акты.
Себестоимость строительно-монтажных работ (далее " СМР) " это все расходы, которые несут строительные организации на выполнение работ в соответствии с заключенными договорами.
Себестоимость СМР бывает плановой, которую рассчитывают на основе утвержденных для строительства норм и нормативов, а также фактической, которую определяют в ходе строительства. Последняя зависит от многих факторов, возникающих в процессе выполнения работ.
| Система сметного нормирования в строительстве: увязка с бухгалтерским учетом
зрения бухгалтера, наиболее серьезным отличием является совершенно другая методика идентификации расходов. Это важно для определения промежуточных строительных доходов на основании метода соотношения понесенных и плановых затрат (п.4 П(С)БУ 18). Так, согласно п.2.9 Временных методических рекомендаций относительно особенностей определения стоимости строительства в I полугодии 2001 года, утвержденных решением Научно-технического совета Госстроя от 18.12.2000 г. № 60, в сводный сметный расчет, кроме расходов, отдельными сметными статьями включаются: сметная прибыль, средства на покрытие риска, средства на покрытие дополнительных расходов, связанных с инфляционными процессами, средства на страхование риска. С точки зрения бухучета, все эти элементы классифицируются иначе: страхование относится в состав расходов, а "средства на покрытие" в большинстве случаев расцениваются как доходы. Что же касается отражения прибыли, то здесь налицо еще одно принципиальное расхождение между сметным и финансовым учетом. Первый определяет показатель прибыли как составляющую часть стоимости. В соответствии с пп.1.4.1 ГСН Д.1.1-1-2000 сметная прибыль вообще названа одним из видов расходов (!!!). Бухгалтерия же относится к прибыли как к результату сопоставления доходов и расходов.
Резюмируем: на наш взгляд, нельзя воспринимать упоминание сметных расходов в П(С)БУ 18 как буквальное обозначение сметных норм и
| Расчеты с субподрядчиками : проблемы нового учета
Обязательства перед субподрядчиком надо показывать, это несомненно. Но какой счет дебетовать" Многие по привычке относят "незакрытый" субподряд в д-т 23 (и в статью НЗП), а после отражения общего генподрядного дохода составляют проводку д-т 704, к-т 23. На наш взгляд, этот способ не вполне корректен. Инструкция о применении Плана счетов предусматривает только один путь списания фактической производственной себестоимости выполненных работ и услуг: в д-т 90. И никаких д-тов 70 там нет. И вообще, отражение по статье "Незавершенное производство" того, что себестоимостью работ никогда не станет, в нынешних условиях нам представляется недостаточно последовательным.
В-третьих, такой метод отражения субподрядных работ в учете генподрядчика противоречит международным стандартам. В частности, п. 31 МСБУ 11 "Строительные контракты" говорит, что при расчете степени завершенности строительных работ из расходов по контракту исключаются "авансовые выплаты субподрядчикам до выполнения работ по субконтракту". Заметьте, именно "исключаются", а не "не включаются". Такая формула предполагает изначальное включение субподрядных расходов в расходы генподрядчика. Да и упомянутое исключение происходит только потому, что авансы субподрядчикам не относятся к расходам отчетного периода, о чем свидетельствует оговорка "до выполнения работ по субконтракту". После
|
Листать: 1 2 3 |
|
|
